建築業拟征增值稅稅率爲11%，施工企業如何應對(duì)？！

　　【問題一】：投标報價應做哪些準備？

　　“營改增”，價稅分離，稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金”。投标報價該做哪些準備工作？

　　“營改增”後(hòu)應針對(duì)不同施工闆塊，不同施工地域，結合企業内部定額标準，進(jìn)行具體施工項目的綜合流轉稅率分析，确定企業的平均流轉稅負率，改進(jìn)标前測算體系，調整現有的投标成(chéng)本價測算方式，并制定适合企業自己的較爲準确的增值稅制下的一套投标報價體系及管理制度。

　　【問題二】；局管和局托管模式下，進(jìn)項稅額如何抵扣？

　　“營改增”後(hòu)，集團與子公司均爲增值稅納稅人，此時(shí)合同主體、施工主體均爲增值稅的納稅人，雙方結算必須均以增值稅發(fā)票爲載體，進(jìn)項稅額的抵扣也必須取得擡頭爲增值稅納稅人的發(fā)票才可以抵扣，形式上相當于集團公司内部分包行爲。因此，爲了完善增值稅的抵扣鏈條，可以有工程公司開(kāi)具發(fā)票給集團公司，這(zhè)樣成(chéng)本類進(jìn)項稅額留在工程公司抵扣，集團公司可以抵扣分包給工程公司收入部分的進(jìn)項稅額。

　　【問題三】：集團公司和下屬工程公司該如何開(kāi)具增值稅？

　　利用集團的資質平台承攬工程，然後(hòu)分包給下屬各建築子公司施工，集團公司集中統一管理各項工作，保證質量，集團公司與子公司之間屬于總分包關系，由于總承包合同由集團公司與發(fā)包方簽訂，發(fā)包方對(duì)集團公司的計價形成(chéng)集團公司的施工收入，并向(xiàng)業主開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　集團公司組織施工管理，并將(jiāng)工程分包給下屬建築子公司，對(duì)下屬子公司的計價形成(chéng)集團公司的施工成(chéng)本，建築子公司的施工收入，建築子公司向(xiàng)集團公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。建築子公司購買材料、人工、機械等、形成(chéng)建築子公司的施工成(chéng)本。

　　【問題四】：收取管理費企業如何抵扣進(jìn)項稅額？

　　企業中标後(hòu)將(jiāng)施工項目整體交由另一施工企業進(jìn)行具體施工管理與作業，企業隻是定期按一定比率收取管理費。

　　“營改增”後(hòu)，增值稅實行憑票認證抵扣制度，中标企業進(jìn)項稅額來源于支付給施工企業的分包款，要想抵扣該部分分包款所對(duì)應的的進(jìn)項稅額，必須取得施工企業開(kāi)具給中标企業的增值稅專用發(fā)票。因此“營改增”後(hòu)，要想抵扣進(jìn)項稅額，雙方結算必須以增值稅發(fā)票作爲載體。

　　該種(zhǒng)分包模式可能(néng)存在《建築法》中的違法轉包行爲，存在一定的法律風險。

　　【問題五】：“一甲多乙”聯合體承包，如何應對(duì)涉稅風險？

　　目前建築業普遍存在“一甲多乙”的聯合體承包模式，甲方隻對(duì)該施工單位驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，該施工單位向(xiàng)聯合體的其他單位再進(jìn)行驗工計價、收取發(fā)票并撥付款項，此種(zhǒng)模式下，存在虛開(kāi)發(fā)票的重大涉稅風險。

　　針對(duì)以上風險，建議：

　　（1） 簽訂聯合體合同時(shí)，明晰聯合體各方的工程界面(miàn)和各自金額。施工過(guò)程中實際聯合體各方之間工程界面(miàn)和金額的變動時(shí)，建議補簽聯合體協議，以保證各自開(kāi)具發(fā)票的金額、收到的款項和合同内容一緻，進(jìn)而符合增值稅征管要求。

　　（2） 爲保證聯合體項目符合增值稅的征管要求，建議：

　　1、資金流向(xiàng)方面(miàn)：聯合體甲方分别付款至聯合體各方；2、發(fā)票流向(xiàng)方面(miàn)：有聯合體各方分别開(kāi)具發(fā)票給聯合體甲方；3、計價方面(miàn)：聯合體甲方分别對(duì)聯合體各方計價。

　　【問題六】：如何應對(duì)驗工計價時(shí)點滞後(hòu)帶來的風險？

　　驗工計價滞後(hòu)，會(huì)導緻業主計價款支付滞後(hòu)，一方面(miàn)銷項稅額确認時(shí)間随之滞後(hòu)，存在涉稅風險；驗工計價不規律或不驗工計價，會(huì)造成(chéng)工程結算與工程進(jìn)度不匹配情況，因此，“營改增”後(hòu)，應與業主協商，按照工程進(jìn)度按月或按季進(jìn)行驗工計價，并對(duì)驗工計價批複盡量不跨月或跨季，縮短時(shí)間差，避免施工單位某些月份稅負很高、資金壓力太大的情況發(fā)生。

　　“營改增”後(hòu)，除了招投标，算量計價規則不同于以往外，對(duì)工程承包模式也是一種(zhǒng)考驗，特别是分包，工程分包模式包括分包、勞務分包兩(liǎng)種(zhǒng)形式，營改增”後(hòu)，分包模式應進(jìn)行嚴格規範。

　　>>>> 規範工程分包

　　（1） 工程總承包合同需明确工程分包事(shì)項或取得發(fā)包方書面(miàn)認可； （2） 對(duì)分包商的工程承包資質（與分包工程匹配）進(jìn)行備案；（3）分包合同采取材料采購和建築業務勞務分别簽訂的方式（主材、機械等甲方提供）；（4）明确約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間）。

　　>>>> 規範勞務分包模式

　　（1）對(duì)分包商的勞務作業資質（與工程匹配）進(jìn)行備案；（2） 勞務分包應采取材料采購和勞務分别簽訂的方式（綜合單價包括人工費、難以取得進(jìn)項抵扣的二、三類材料等）；（3） 明确約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間）政策分析

　　分析人士表示，營改增將(jiāng)推動建築業生産方式的轉變，加快轉型升級2016年將(jiāng)在建築業等四大行業推行營改增。2月22日，住房和城鄉建設部發(fā)布《關于做好(hǎo)建築業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》，明确建築業的增值稅稅率拟爲11%。

　　“爲适應建築業營改增的需要，住房和城鄉建設部組織開(kāi)展了建築業營改增對(duì)工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成(chéng)了工程造價構成(chéng)各項費用調整和稅金計算方法。”住房和城鄉建設部有關負責人表示。

　　《通知》要求，爲保證營改增後(hòu)工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新确定稅金的計算方法，做好(hǎo)工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

　　相關統計數據顯示，建築業年産值近16萬億元，從業人員達到4500萬，建築業營改增涉及人數衆多，利益調整複雜，因此營改增方案設計十分慎重。

　　普華永道(dào)中國(guó)流轉稅主管合夥人胡根榮認爲，從現實情況來看，建築行業因爲上遊抵扣不健全，稅負上升的可能(néng)性比較大。而房地産業中，土地作爲開(kāi)發(fā)成(chéng)本中的大項，能(néng)否納入進(jìn)項被抵扣，將(jiāng)影響企業稅負。

　　分析人士表示，從長(cháng)遠看，營改增將(jiāng)推動建築業生産方式的轉變，促進(jìn)建築企業進(jìn)一步加強内部管理和控制，加快轉型升級。而且作爲基礎行業的建築業實施營改增也有利于降低整個社會(huì)的稅負水平。

　　《通知》要求，各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成(chéng)計價依據的調整準備。

　　此外，中國(guó)建築業協會(huì)和中國(guó)建設會(huì)計學(xué)會(huì)日前聯合印發(fā)《關于做好(hǎo)建築業企業内部營改增準備工作的指導意見》，要求建築業内部做好(hǎo)營改增準備。《意見》提出，建築企業應該學(xué)習現有其他行業營改增文件，開(kāi)展增值稅模拟運轉，制定應對(duì)方案。

　　政策鏈接：

　　住房城鄉建設部辦公廳關于做好(hǎo)建築業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知建辦标[2016]4号

　　各省、自治區住房城鄉建設廳，直轄市建委，國(guó)務院有關部門：

　　爲适應建築業營改增的需要，我部組織開(kāi)展了建築業營改增對(duì)工程造價及計價依據影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成(chéng)了工程造價構成(chéng)各項費用調整和稅金計算方法，現就(jiù)工程計價依據調整準備有關工作通知如下。

　　一、爲保證營改增後(hòu)工程計價依據的順利調整，各地區、各部門應重新确定稅金的計算方法，做好(hǎo)工程計價定額、價格信息等計價依據調整的準備工作。

　　二、按照前期研究和測試的成(chéng)果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%爲建築業拟征增值稅稅率，稅前工程造價爲人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

　　三、有關地區和部門可根據計價依據管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調整方法。

　　各地區、各部門要高度重視此項工作，加強領導，采取措施，于2016年4月底前完成(chéng)計價依據的調整準備，在調整準備工作中的有關意見和建議請及時(shí)反饋我部标準定額司。

                                                                                                                                                　　聯系人：程文錦 010-58933231

                                                                                                                                                　　中華人民共和國(guó)住房和城鄉建設部辦公廳

                                                                                                                                                　　2016年2月19日